Кредит нота или уведомление

Кредит нота – что это?

В западной финансовой практике применяются различные инструменты для увеличения товарооборота, повышения рентабельности сделок, роста прибыли. Одним из таких инструментов является кредит нота. Сделка выражается в получении покупателем дополнительных скидок на товар при выполнении им определенных условий, регулировании расчетов между контрагентами и т. д.

Определение

Кредит нота работает в качестве бонусной системы, которой могут пользоваться покупатели при выполнении заявленных поставщиком условий. Понятие включает в себя получение покупателем следующих привилегий:

• Скидки при заказе крупной оптовой партии товаров. Скидка предоставляется при разовой покупке товара на определенную сумму или при установленной величине закупок в неделю/месяц и т. д.;
• Предоставление скидок за 100% предоплату за товар;
• Удобный расчет при возврате бракованной продукции;
• Если договором поставки предусмотрено покрытие части расходов поставщиком, при наступлении непредвиденных обстоятельств;

При выполнении условий, покупатель имеет право требования предоставления скидки.

Применение кредит ноты выгодно не только покупателю, но и продавцу, т. к. покупатель оказывается привязанным к конкретному поставщику товаров. Соответственно у продавца увеличивается объем продаж, растет прибыль компании. Другими словами, кредит нота – это способ мотивации поставщиком своих покупателей для увеличения объемов закупок.

Главной отличительной особенностью кредит ноты является ее получение после завершения отчетного периода. Если скидка предоставляется до отгрузки, она сразу будет учтена в отгрузочной документации. Кредит нота выступает в качестве инструмента, с помощью которого поставщик прощает часть долга покупателю.

Пример наиболее распространенного применения кредит ноты в России:

Между поставщиком (иностранным производителем) и покупателем (отечественным) заключен договор поставки товаров, в соответствии с которым по итогам года, покупатель получит скидку на товар в размере 20%, если в течение каждого квартала в текущем году будет производить закупки на сумму не менее 25 млн. р., т. е. за год объем покупок должен составить 100 млн. руб. При выполнении этого условия, по истечении года, продавец готовит покупателю кредит ноту с расчетом скидки и условиями ее получения.

Каким образом оформляется кредит нота

Законодательно не выставляются требования по оформлению документа. Исходя из практики, условия получения кредит ноты оговариваются в договоре поставке или в дополнительном соглашении к нему.

Допускается одностороннее оформление соглашения. Например, если покупатель произвел оплату за товар в определенной сумме, и поставщик предоставляет ему скидку. Он высылает на адрес покупателя официальное уведомление.

Документ в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:

• Номер, дата, название;
• Полное наименование и реквизиты поставщика и покупателя;
• Сведения о договоре поставки;
• В связи с чем выставлена кредит нота. Например, за какую партию товара была предоставлена скидка, ее размер, при выполнении каких условий скидка будет предоставлена;
• Дата, подпись уполномоченного лица, печать.

Условия получения скидки должны быть отражены в договоре поставки товара. В нем должны содержаться параметры предоставления бонуса, его размер и сроки предоставления.

Отражение в бухучете

В бухучете кредит нота рассматривается как изменение первоначальной цены на товар. На сумму скидки выписывается отрицательный счет-фактура

При предоставлении кредит ноты, продавец должен переоформить первичные отгрузочные документы, откорректировать счет-фактуру, провести сторнирование записей по счетам реализации, уменьшить прибыль от сделки. При предоставлении скидки в предыдущем году, разница списывается на прочие расходы.

Если покупатель уже произвел оплату товара по первичным документам, разница будет учтена в качестве авансовых платежей за последующие поставки товаров.

При возврате бракованной продукции, составляется соответствующий акт, на его основании продавцу выставляется претензия. В бухучете производится оформление возврата и снижения выручки. Оформляется налоговый вычет по НДС.

Договор поставки может предусматривать санкции для продавца, если нарушаются сроки поставки товара. В этом случае цена за товар может быть уменьшена по сравнению с первичной. Покупателю выставляется кредит-нота, а документы он получает на полную стоимость, т. е. происходит аннулирование части долга поставщиком.

В этом случае учет должен быть следующим: на основании письменного документа (кредит ноты), происходит прощение долга покупателю. Операция отражается в составе прочих доходов с учетом НДС.

Достоинства и недостатки кредит ноты

Финансовый инструмент не имеет широкого распространения в РФ в связи с не проработанностью законодательной базы, отсутствия алгоритмов ее использования. Возникают проблемы при валютном контроле, отражении операции в бухгалтерском и налоговом учете.

За рубежом данный финансовый инструмент применяется в более широком понимании, чем в России. Возможно применение кредит ноты в банковском кредитовании, когда она выступает в роли облигации и является обеспечением кредитного договора. Если заемщик не выполняет принятые на себя обязательства, задолженность передается инвесторам. В этом случае банк не несет кредитных рисков, т. к. долг переходит инвесторам, а заемщик может оформить кредит без залога или поручительства.

В России кредит нота рассматривается как прощение задолженности односторонним образом. Сделка приравнивается к безвозмездной передаче имущества. Стоимость товаров, которые передаются безвозмездно в рамках скидки покупателю, не учитывается в налогооблагаемой базе.

Кредит нота имеет ряд важных достоинств, которые делают ее распространенным способом привлечения клиентов за рубежом:

• Получение покупателями больших скидок при оптовых поставках;
• Компенсация убытков при поступлении бракованной продукции;
• Контроль расчетов между контрагентами по договору.

В связи с быстрой интеграцией российского бизнеса за рубеж, применение такого финансового инструмента, как кредит нота скоро станет распространенным и в России. Поэтому российским бизнесменам перед заключением иностранного контракта, следует изучать возможности использования предлагаемых скидок, их выгодность и полезность.

Вывод

Кредитная нота не является обязательным документом для сторон сделки, но ее присутствие гарантирует покупателю получение льготных условий покупок, а для продавца ведет к увеличению объема продаж. Документ может быть оставлен в одностороннем порядке, но возможность применения кредит ноты должна быть оговорена в договоре поставки.

Главное назначение финансового инструмента – уменьшение задолженности покупателя перед поставщиком, поэтому при заключении крупных договоров с зарубежными контрагентами необходимо проверять наличие в них возможности использования кредит ноты и условия ее применения.

Источник

Что такое кредит-нота в бухгалтерском учете?

Кредит-нота: понятие, назначение и отличительные признаки

Кредит-нота — это письменное уведомление продавцом покупателя о записи в кредит определенной суммы, обусловленное выполнением покупателем предусмотренных первоначальным договором специальных условий.

Назначение кредит-ноты — документальное оформление изменения цены продажи продукции, происходящей при определенных условиях, например:

• за своевременное перечисление покупателем продавцу денежных средств за поставку продукции или 100%-ю предоплату перед каждой поставкой;
• за достигнутый объем закупок;
• за выполнение иных условий (необходимости ускоренной реализации поставки в связи с истечением срока годности (например, пищевой продукции или медикаментов) и др.).

Такие условия могут оговариваться:

• отдельным пунктом (разделом) первоначального договора между покупателем и продавцом;
• дополнительным соглашением к действующему договору (при наличии соответствующей оговорки в нем о возможности изменения цены отгрузки).

Отличительные признаки кредит-ноты:

• произвольный формат документального оформления — законодательно установленных требований к его составлению не существует (включая отсутствие специальной унифицированной формы для данной операции);
• двустороннее согласование условий — возможность оформления кредит-ноты оговаривается в документе, согласованном обеими сторонами первоначального договора, или в нем самом;
• одностороннее составление документа — оформляется только одной стороной договора (продавцом) и направляется в адрес покупателя;
• ретроспективный характер скидки — кредит-нотой оформляются скидки, предоставленные через определенный промежуток времени после реализации (предоставляемые в момент реализации товара скидки оформления кредит-ноты не требуют, а отражаются в отгрузочных документах сразу).

Изучайте нюансы бухгалтерского учета кредит-ноты у поставщика и покупателя с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к материалу.

Бухучет последствий кредит-ноты: продавец предоставил скидку покупателю

Отражение информации в учете в связи с выставлением (получением) кредит-ноты у покупателя и продавца производится по-разному. Рассмотрим данные учетные алгоритмы при выставлении кредит-ноты на скидку.

Учетные алгоритмы в данной ситуации различаются в зависимости от:

• наличия или отсутствия у покупателя факта реализации товаров, по которым получена скидка;
• времени реализации товаров (в текущем или предыдущем году).

Учет кредит-ноты у покупателя

Применение нижеуказанного алгоритма корректировки данных бухучета основано на п. 39 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

Факт реализации товара покупателем

Проводки в бухучете

Документальное оформление записей в бухучете

Снижение стоимости товара, корректировка задолженности

Товар не реализован

Дт 41 Кт 60 — уменьшена стоимость товаров на сумму скидки

Д 19 Кт 60 — сторнирован входной НДС (с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки)

Дт 68 Кт 19 — восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки

Товар реализован в текущем году

Дт 90.2 Кт 41 — скорректирована себестоимость проданных товаров на сумму предоставленной скидки

Дт 41 Кт 60 — скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки

Товар реализован в предыдущем году

Дт 60 Кт 91.1 — отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС)

Дт 91.2 Кт 68 — восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки

Есть ли особенности возмещения НДС, если иностранный продавец сделал скидку по кредит-ноте? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе.

Учет кредит-ноты у продавца

Для продавца оформление кредит-ноты означает, что необходимо:

• переоформить первичные отгрузочные документы и составить корректировочный счет-фактуру;
• уточнить данные бухучета (откорректировать ранее признанную выручку):
  • если скидка предоставлена в году, когда произошла отгрузка — производятся сторнировочные записи по счетам реализации;
  • если скидка предоставлена в следующем году — ее сумма отражается в составе прочих расходов (себестоимость отгруженных товаров не корректируется);
• проверить соответствие расхода в виде скидки критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода) — наличие несоответствия указанным критериям не позволяет учесть в целях налогообложения сумму скидки.

Если продавец получил от покупателя всю сумму оплаты за отгруженные товары, по которым предоставляется скидка, покупатель может не возвращать деньги по откорректированной поставке, а зачесть ее сумму в качестве аванса под предстоящие поставки.

Рекомендации Минфина по налоговому учету ретро-скидок у покупателя и продавца см. в материале «Ретро-скидка: как учесть для налога на прибыль?».

С учетными нюансами кредит-ноты как аванса вас познакомит материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

См. также:

Кредит-нота при возврате бракованных товаров

Кредит-нота может быть оформлена продавцом и в иных ситуациях (помимо рассмотренной в предыдущем разделе). К примеру, в случае выставления покупателем претензии на бракованный товар и его действиях по возврату товара.

Если право собственности на бракованный товар перешло к покупателю, ему необходимо:

• составить акт (произвольной формы, но с обязательными реквизитами), в котором зафиксировать выявленные недостатки товара;
• оформить на основании указанных в акте данных претензию в адрес продавца;

Как заполнить товарную накладную на возврат, см. здесь.

• отразить возврат бракованного товара в учете;
• учесть налоговые нюансы обратной реализации:
  • обратная реализация образует выручку, уменьшаемую на стоимость возвращаемых товаров;
  • применить налоговый вычет по НДС;
  • собрать полный пакет документов (акт, претензия и др.), что обоснует реализацию товаров с нулевой рентабельностью.

Рассчитать рентабельность помогут размещенные на нашем сайте материалы:

Кредит-нота и прощение долга

Обычно сроки поставки товара оговариваются договором купли-продажи. При этом в отдельных случаях этим же договором могут оговариваться особые условия в отношении продавца — по применению к нему санкций в случае нарушения этих сроков.

В такой ситуации в адрес покупателя может быть оформлена кредит-нота, в соответствии с которой цена товара уменьшается по сравнению с отгрузочной ценой, а отгрузочные документы выставляются на полную стоимость согласно договору купли-продажи.

Фактически в таком случае имеет место прощение части долга, оформленного в виде кредит-ноты.

Учетный алгоритм в этом случае выглядит следующим образом:

• для отражения факта прощения долга необходимо наличие выраженного в письменной форме желания продавца освободить покупателя от его долга — например, в форме кредит-ноты (молчание кредитора не считается прощением долга);
• отражение факта прощения долга в бухучете покупателя в составе прочих доходов: Дт 60 Кт 91.1;
• срок отражения прощения долга — период, в котором получено уведомление (кредит-нота, соглашение и др.) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99);
• налоговые нюансы: сумму прощеного долга покупатель учитывает во внереализационных доходах с учетом НДС (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ) на дату получения кредит-ноты (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Итоги

Кредит-нота уведомляет покупателя об уменьшении его задолженности и требует соответствующих корректировок в учете. Отражение в бухучете записей по кредит-ноте зависит от того, в одном году происходит отгрузка и корректировка цены поставки, или в разные.

Источник