Кредит ноты по гарантии

Что такое кредит-нота и как ее оформить

Кредит-нота, известная также как credit-linked note, – финансовый метод, который позволяет упростить условия сделок между продавцами и покупателями при заключении различного рода сделок. В российской экономике данный термин не используется, но он широко известен в международных финансовых кругах.

Важно! Если фирма развивает свою деятельность за рубежом, то ей стоит изучить, что входит в понятие «кредит-нота» и в каких областях применяются данные финансовые инструменты.

Основные характеристики понятия

По правилам международной торговли credit-linked note – это расчетный документ между продавцом и покупателем. Выставляет его продавец, и он же гарантирует, что покупателю будет предоставлен кредит или скидка на определенную сумму. Credit-linked note может быть прописана, если возникли определенные обстоятельства и создали прецедент, в соответствии с которым дилер может затребовать некоторую сумму у реализатора продукции.

Вопрос: Ежемесячно иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе РФ, выставляет российской организации счета на оплату за услуги онлайн-бронирования, в том числе НДС 20%. Иностранная организация уплачивает НДС по оказанию электронных услуг самостоятельно.
Также выставляются кредит-ноты по услугам бронирования за 2018 г. (то есть счета с минусом).
Как учесть данные кредит-ноты для целей НДС в текущем году, принимая во внимание тот факт, что в прошлом году российская организация являлась налоговым агентом по уплате НДС?
Посмотреть ответ

Если описывать кредит-ноту простыми словами, ее можно назвать разновидностью извещения, которое составляется одной стороной сделки и не нуждается в согласовании с другой. Данный односторонний документ может выступать частью договора и урегулирует отношения между сторонами после наступления некоторых обстоятельств, которые были прописаны в соглашении и привели тому, что первоначальные условия изменились.

Уточнение! Данные условия применяются продавцами для повышения уровня мотивации дилеров к соблюдению всех условий заключенных сделок.

Условия соблюдения кредит-ноты

• Получение скидок оптовыми закупщиками. Определенные бонусы можно получить, если выполнить договорные условия: покупку крупной партии продукции или выполнение плана по продажам.
• Кредит-нота от поставщика может быть выставлена, если, пытаясь полностью соблюсти требования договора, закупщик понес непредвиденные расходы.
• Урегулирование отношений во время возврата бракованной продукции.

Вопрос: Заключен договор об импорте рыбной продукции из Чили. Иностранный поставщик после поставки и принятия к учету товара сделал скидку по кредит-ноте. Есть ли особенности при возмещении НДС?
Посмотреть ответ

Оформление скидок на продукцию

ВАЖНО! Образец заполнения кредит-ноты от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Credit-linked note – это возможность для закупщика получить скидку на закупаемую продукцию, но инструмент выгоден и для продавцов, поэтому часто используется и ими.

При этом показатели продаж ползут вверх, так как дилеры тщательно следят за соблюдениями всех условий сделок в надежде получить потом скидку. Также покупатели не могут демпинговать между собой, так как еще неизвестно, смогут ли они выполнить условия продавца или поставщика.

Условия сделок не позволяют покупателям получать скидку сразу, это лишь возможность, к которой они (покупатели) стремятся. Изначально им приходится оплачивать всю стоимость купленной продукции или товаров, а скидка может быть предоставлена позже, после соблюдения всех условий сделки.

Указанную скидку не проводят по бухгалтерской документации, не отражают ее в документах, связанных с поставкой покупателю приобретенной им продукции, для credit-linked note позже выписываются специальные документы.

Пример использования

Примером использования данного финансового инструмента может служить такая сделка. Поставщик и дилер заключили договор, в котором прописано, что кредит-нота, выраженная в скидке, может быть предоставлена по истечении каждого квартала. Бонусы в данном случае имели такое выражение: дилер получает скидку 3%, если приобретет продукции на сумму, превышающую 20 млн рублей. Покупателем были соблюдены требования договора, он купил продукцию на сумму 30 млн рублей, и поставщиком ему была выставлена кредит-нота в сумме 900 тыс. рублей.

Хоть документ кредит-нота и оформляется в произвольном стиле, у нее должны быть такие поля:

• Дата и № документа.
• Название организации, которая выписала кредит-ноту.
• Название организации, на которую была выписана кредит-нота.
• № договора.
• Сумма.
• Описание ситуации.
• Должность и ФИО того, кто выписал кредит-ноту.
• Печать.

Кредит-нота как метод урегулирования расчетов

Важно! Если поставщик желает погасить дополнительные встречные обязательства перед дилером, то возможно выставление кредит-ноты. Например, закупщик во время приобретения партии продукции мог понести дополнительные расходы или по вине купленных бракованных товаров у него возникли убытки.

При данных обстоятельствах поставщик может использовать одну из следующих форм расчета:

• Перечислить требуемую сумму на счет покупателя.
• Выписать акты взаимозачета.
• Выставить кредит-ноту.

Однако последний вариант расчета может вызвать проблемы при налогообложении. Налоговыми учреждениями может не признаваться данный способ расчета, также участникам сделки придется оформлять свои договоренности документально, так как операция может быть признана прощением долга. Если покупатель предоставлял услуги поставщику, то следует составить акт выполненных работ и счет-фактуру.

Преимущества кредит-ноты

Если была выставлена кредит-нота покупателю, то одними из результатов сделки могут быть следующие преимущества:

• Значительные скидки при оптовых закупках.
• Контроль расчетов как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя.
• Позволяет вернуть бракованный товар поставщику.

Выставление кредит-ноты не обязательно, но желательно, если оформляются крупные сделки. Чтобы использовать данный финансовый инструмент, не требуются поручители и залоговое имущество, однако если обязательства не были выполнены, то ответственной стороной становится заемщик. Кредит-нота может быть заявлена на биржевых торгах, если было объявлено о банкротстве заемщика.

Финансовые учреждения могут одновременно выступать в роли кредитодателя и источника, выставляющего кредит-ноты. При этом за риски получателя они не несут ответственности. Также на основании кредит-ноты можно кредитовать инвесторов.

При оформлении кредит-ноты возможны различные варианты:

1. Поскольку в законодательстве не определены нормы оформления таких документов, составлять кредит-ноты возможно в любых формах. Также официально не принята специальная форма кредит-ноты для такого типа операций.
2. Урегулирование всех условий со стороны поставщика и покупателя. Возможность оформления кредит-ноты прописывается в документе, который согласовали обе стороны сделки.
3. Кредит-нота формируется одной стороной: реализатором продукции, а потом передается покупателю.
4. Условия получения скидок ретроспективны. С помощью кредит-ноты прописываются скидки, которые могут быть предоставлены, когда с момента оформления сделки прошло некоторое время. Оговариваемую скидку покупатель не получает в момент продажи товара, но ее можно отразить в документах, связанных с отгрузкой товара.

Кредит-ноты в бухучете у продавцов и покупателей проводятся разными способами. Также у покупателей методы учета могут отличаться в зависимости от времени реализации (был товар продан в этом или прошлом году), а также подтверждения факта реализации продукции, по которой должна быть предоставлена скидка.

Учет кредит-нот у поставщика предполагает:

1. Составление корректировочных счетов-фактур.
2. Корректировку первичной документации, связанной с отгрузкой товаров дилеру.
3. Исправление размера полученной прибыли от сделки.
4. Если скидка была предоставлена в том же году, что и поставка товара, то следует оформить сторнировочные записи по счетам продажи.
5. Если скидка предоставлялась в последующем году, то ее сумму отражают в графе «Прочие расходы».
6. Проверку, чтобы скидка соответствовала требованиям ст. 252 НК РФ.

Особенности проводки кредит-ноты, если со временем был обнаружен брак продукции, выглядят таким образом:

• Оформляются акты, в которых отражаются обнаруженные недостатки продукции.
• Выставляются претензии продавцу на основании сведений, прописанных в актах.
• Возврат бракованной продукции проводится в учете.
• Выручка снижается за счет стоимости товаров, возвращенных продавцу.
• Проводится налоговый вычет по НДС.
• Формируется полный пакет документации, куда включаются акты и претензии, которые будут обоснованием для реализации товаров, имеющих нулевую рентабельность.

Резюмируя, можно выделить главную цель кредит-ноты. Этот финансовый инструмент информирует закупщика об уменьшении его задолженности продавцу и выгоден обеим сторонам договора: поставщик увеличивает объем продаж, а покупатель получает скидку на продукцию или возвращает часть потраченных средств, если продукция оказалась некачественной. Однако следует помнить, что кредит-нота предполагает составление корректирующей документации.

Источник

Проблемы использования кредит-ноты в расчетах

Законодательство РФ не содержит термина «кредит-нота» и не определяет его статус. Тем не менее, данный термин участвует в деловом обороте и нуждается в юридической квалификации. Этот вопрос приобретает особую актуальность в свете попыток налоговых органов рассматривать выставление кредит-ноты как прощение долга.

Согласно определению «Большого юридического словаря» кредит-нота — это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

В данном определении содержатся следующие характерные признаки:

• кредит-нота — это извещение. Это дает некоторым авторам основание полагать, что она представляет собой односторонний акт;
• кредит-нота означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя;
• кредит-нота возникает при наступлении определенных обстоятельств;
• кредит-нота возникает при возникновении у покупателя права требования.

По нашему мнению, кредит-нота может возникать:

• только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами;
• только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором.

Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.

Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:

1. Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
2. Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора, либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора.
3. Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения для данных вариантов использования сторонами кредит-нот.

Кредит-нота как инструмент предоставления скидок

Такая форма расчета суммы скидок, по мнению поставщика, призвана не только повысить объемы поставок, но и предотвратить демпинг со стороны покупателей в течение периода, так как у них не будет уверенности в получении скидки.

В данной ситуации кредит-нота выступает не только в качестве инструмента расчетов, но и как документ, определяющий сумму скидки.

Такой механизм используется, когда скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном объеме или на определенную сумму. То есть, величина скидки может быть определена не в момент покупки, а только по завершении расчетного периода. По этой причине она не может быть отражена в отгрузочных документах, и требуется особое ее документальное оформление.

Поставщик и покупатель правомочны установить такую систему расчета скидок, так как гражданское законодательство РФ допускает изменение цены договора после его заключения по соглашению сторон (пп. 1-2 ст. 424 ГК РФ).

Прежде всего, оценим налоговые последствия такой договорной политики сторон.

Налоговые последствия

Изначально позиция налоговых органов по вопросу предоставления скидок в виде последующего выставления кредит-нот была следующей (письмо МНС России от 25.07.2002 № 02-3-08/84-Ю216). Кредит-нота представляет собой прощение долга, в результате которого у поставщика возникает не признаваемый для налогообложения внереализационный расход, а у покупателя — налогооблагаемый внереализационный доход.

В письмах УМНС по г. Москве от 21.03.2002 № 26-12/12839 и от 19.09.03 № 26-12/51755 было признано, что дополнительная скидка в виде кредит-ноты представляет собой не доход продавца и расход покупателя, а уменьшение ранее заявленной сторонами цены сделки. Эта точка зрения более соответствует положениям гражданского законодательства и поддерживается большинством экспертов.

Из такой юридической квалификации кредит-ноты следует, что она должна соответствовать условиям первоначального договора. Если договорная сумма предусматривала НДС, то и ее изменение посредством кредит-ноты также должно включать сумму НДС, исчисленную по той же ставке. Кроме того, в кредит-ноте должно быть указано, по какому договору она выставляется (причем договор должен быть не закончившим свое действие), а также на какие товары она распространяется, со ссылкой на отгрузочные документы, по которым они отпускались. В письменных разъяснениях УМНС по г. Москве также указывается на необходимость закрепления установленных продавцом цен и размеров скидок (после их обоснования соответствующими расчетами) в специальных документах, составляемых при оформлении учетной политики, в том числе в специальном приказе руководителя и прайс-листе.

Отметим, что определенные налоговые риски могут возникнуть у продавца, если размер скидки превысит 20 % (ст. 40 НК РФ).

Что касается расчетов по налогам, то если произошедшее в результате выставления кредит-ноты изменение дохода от реализации товаров у продавца и расходов у покупателя относится к прошлым налоговым периодам, то необходимо произвести пересчет налоговых обязательств за тот период, в котором последующее предоставление скидки привело к уменьшению доходов или расходов.

При этом налогоплательщик в соответствии со статьей 54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию. Если продавец и покупатель подадут уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, то получится следующее: у продавца уменьшение объема реализации и уменьшение налогов, у покупателя — уменьшение расходов на продажу и увеличение налогов. Таким образом, у покупателя могут возникнуть пени по налогам. Покупатель может апеллировать к следующим доводам в свою защиту.

1. По налогу на прибыль — налоговый период составляет один год, так что в рамках текущего года можно корректировать начисления. Однако статья 54 НК РФ требует предоставлять уточненную декларацию не только за налоговый, но и за отчетный период, а по налогу на прибыль отчетным периодом признается либо месяц (для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи), либо квартал (для всех остальных)
2. По НДС — хотя налоговый период составляет один месяц, но до получения отрицательного счета-фактуры на сумму кредит-ноты у организации нет оснований уменьшать вычет по входному НДС, так как все условия НК РФ выполнены. В момент получения кредит-ноты у организации появляются основания уменьшить вычет, что она и делает в периоде возникновения оснований.

Кроме того, покупатель может урегулировать свои налоговые обязательства путем выставления кредит-нот с соответствующими скидками своим покупателям.

Последствия для бухгалтерского учета

Последствия данной договорной политики для бухгалтерского учета будут следующие.

С точки зрения документооборота кредит-нота представляет собой «отрицательный счет» и должна сопровождаться «отрицательным счетом-фактурой» на сумму скидки.

Согласно правилам бухгалтерского учета факт предоставления скидки должен быть отражен в том периоде, в котором принято решение об ее предоставлении. В бухгалтерском учете на основании кредит-ноты и продавец, и покупатель сторнируют в периоде ее оформления: первый — выручку и НДС с реализации, а второй — закупочную цену и НДС, уплаченный при приобретении товаров. Если к моменту предоставления скидки покупатель уже продал товары, по которым она предоставлена, то он не может уменьшить их закупочную цену, поэтому факт предоставления скидки по таким товарам отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Если же скидка предоставляется в первом квартале текущего года в виде кредит-ноты за четвертый квартал предыдущего года, то наилучшим выходом для сторон будет оформить ее последним числом года, к которому она относится. Иначе сумма скидки будет представлять собой прибыль (у покупателя) или убыток (у продавца) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то придется пересчитать налог за прошлый год, что также повлияет на финансовую отчетность.

Рассмотрим вызванные выставлением кредит-ноты изменения в бухгалтерском учете на конкретных примерах:

Пример 1

Учет у продавца
Продавец по условиям договора предоставляет своим покупателям по итогам квартала скидку в виде кредит-ноты. Если покупатель за квартал закупит товаров на сумму не менее 10 млн руб., ему предоставляется скидка на весь объем закупок в размере 6 % первоначальной стоимости. И продавец, и его покупатели занимаются оптовой торговлей и исчисляют НДС по оплате. Покупатель А закупил в январе товаров на сумму 453 тыс. руб., в феврале — на 389 тыс. руб., в марте — на 418 тыс. руб. Объем закупок за квартал составил 1260 тыс. руб. Поставщик 15 апреля выставил покупателю А кредит-ноту на сумму 75,6 тыс. руб.

В бухгалтерском учете продавца будут отражены следующие операции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 453000 руб; Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 69102 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 389000 руб; Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 59339 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации товаров покупателю А — 418000 руб; Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % — 63763 руб.

Красное сторно: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена скидка, предоставленная покупателю А по итогам первого квартала — 75600 руб.; Красное сторно: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — скорректирован НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки — 11532 руб.; Красное сторно: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — скорректирован финансовый результат за первый квартал с учетом предоставленной скидки — 64068 руб.

Пример 2

Учет у покупателя, не реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и не предъявившего НДС по товарам к вычету.
Исходные данные те же, что и в примере 1. Хотя вероятность того, что покупатель в течение трех с половиной месяцев не реализовывал приобретенные товары, весьма мала, но данная ситуация теоретически возможна. При этом покупатель А сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы поступившие от поставщика товары — 383898 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС по приобретенным товарам — 69102 руб.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы поступившие от поставщика товары 329661 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС по приобретенным товарам — 59339 руб.

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы поступившие от поставщика товары — 354237 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС по приобретенным товарам — 63763 руб.

Красное сторно: Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена скидка, полученная по итогам первого квартала — 64068 руб.; Красное сторно: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — скорректирован НДС по ранее приобретенным товарам с учетом полученной скидки — 11532 руб.

Замечание 1

Если организация бухгалтерского учета покупателя не позволяет ему изменять цену первоначального оприходования товаров на счете 41 «Товары», то для корректировки закупочных цен можно воспользоваться счетами учета отклонений в стоимости материальных ценностей. Данная возможность должна быть предусмотрена учетной политикой покупателя. Если же учетной политикой покупателя не предусмотрено применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», иногда предлагается сторнировать сумму скидки со счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», как это делается для проданных товаров. На наш взгляд, такое решение неправомерно, так как данная сумма не имеет отношения к себестоимости продаж текущего периода. Более уместным было бы внести в учетную политику дополнение об использовании в подобных случаях счетов 15 и 16 в связи с появлением у организации-покупателя новых видов операций, не имевших места ранее.

Замечание 2

Если покупатель занимается не оптовой, а розничной торговлей, и ведет учет товаров по продажным ценам, возможно, он будет корректировать не только закупочную цену товаров на счете 41 «Товары», но и наценку на счете 42 «Торговая наценка». Корректировать наценку понадобится в двух случаях:

1. Покупатель, несмотря на получение скидки, собирается оставить продажную цену товаров прежней. Для этого ему потребуется увеличить сумму наценки на сумму полученной скидки записью (в условиях примера 2) —

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» — восстановлена продажная стоимость товаров, по которым получена скидка 64068 руб.

2. Покупатель после получения скидки хочет уменьшить и торговую наценку на подешевевшие товары (например, торговая наценка им устанавливается как определенный процент от закупочной цены). Для этого необходимо сделать запись —

Красное сторно: Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» — сумма снижения наценки — дополнительно снижена (путем уменьшения наценки) продажная стоимость товаров, по которым получена скидка.

Если покупатель не сделает таких проводок, то в бухгалтерском учете продажная цена товаров, по которым ему была предоставлена скидка, уменьшится на сумму скидки. Если покупатель ведет обособленный учет в составе продажной цены товаров собственно наценки и сумм НДС, включаемых в продажную цену товаров в розничной торговле (используя субсчета 42-1 «Торговая наценка без НДС» и 42-2 «НДС в составе продажной стоимости товаров»), ему необходимо скорректировать сумму НДС на счете 42-2 «НДС в составе продажной стоимости товаров», которая уменьшится вследствие уменьшения продажной стоимости.

Пример 3

Учет у покупателя, реализовавшего товары к моменту предоставления скидки и предъявившего НДС по товарам к вычету
Исходные данные те же, что и в примере 1. Если покупатель А к моменту получения кредит-ноты уже продал товары, на которые распространяется скидка, и предъявил НДС по ним к вычету, он сделает в бухгалтерском учете с января по март те же записи, что и в примере 2, а также записи по реализации товаров и предъявлению НДС. А в апреле необходимы следующие записи:

Красное сторно: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена скидка на проданные товары, полученная по итогам первого квартала — 64068 руб. Красное сторно: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам, с учетом полученной скидки — 11532 руб.

Участники всех трех примеров также должны подать исправительные налоговые декларации по налогу на прибыль и по НДС за первый квартал и урегулировать расчеты с бюджетом по налогам.

Резюме

В рассмотренной ситуации покупатель гораздо более уязвим, чем продавец, так как именно покупатель будет подавать уточненные декларации, по которым требуется доплатить налоги в бюджет. Бухгалтерия покупателя также будет вынуждена постоянно отслеживать, на какие товары приходится кредит-нота — проданные или нет. По непроданным товарам придется корректировать учетную цену (возможно, через счет отклонений в стоимости материальных ценностей). Еще больше учет у покупателя усложнится, если он примет решение транслировать скидки в виде кредит-нот своим покупателям.

На наш взгляд инициирование продавцом использования кредит-нот в договорной политике не только усложняет ведение бухгалтерского учета, но и:

• сопровождается дополнительными налоговыми рисками. Не исключено, что в других регионах России налоговые органы займут менее благоприятную для налогоплательщиков позицию, чем УМНС по г. Москве. В таком случае продавцу и покупателю придется отстаивать в суде статус своего соглашения. Кроме того, частое предоставление уточненных налоговых деклараций помимо последствий в виде пени может послужить основанием для назначения налоговых проверок.
• не дает ощутимых преимуществ сторонам в построении своих взаимоотношений. Предоставление скидок по итогам периода не гарантирует продавцу, что некоторые из его покупателей не прибегнут к ценовому демпингу, так как такие покупатели, как правило, могут спрогнозировать объем своих закупок и размер будущих скидок.
• делает менее гибкой ценовую политику покупателей в ситуации неуверенности в факте получения скидки.

Кредит-нота как инструмент урегулирования расчетов

В данном случае поставщик погашает посредством кредит-ноты какие-либо встречные обязательства перед покупателем. Как уже упоминалось, это могут быть обязательства по компенсации предусмотренных договором расходов покупателя, по оплате услуг покупателя, а также возврат товаров покупателем. Поставщик может выполнить эти обязательства и посредством перечисления средств на счет покупателя, и посредством выставления кредит-ноты, и посредством составления акта взаимозачета. Все эти формы должны включать НДС, раз договорные отношения сторон подпадают под обложение этим налогом. В описанной ситуации наиболее простым в исполнении представляется метод зачета взаимных обязательств. Кредит-нота в данном случае невыгодна покупателю тем, что налоговые органы могут не признать такой способ погашения встречного обязательства покупателя перед поставщиком в виде оплаты НДС. Кроме того, сторонам необходимо раскрыть основание предоставления кредит-ноты, иначе она примет характер прощения долга со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Если таким основанием будет оказание определенных услуг покупателем поставщику, то первый будет обязан выставить второму акт и счет-фактуру, то есть ситуация сведется к зачету обязательств.

Таким образом, кредит-нота в данном случае оформляет зачет сторонами взаимных требований. Причем во всех перечисленных ситуациях сторонами составляются и иные документы, служащие основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем. Поэтому кредит-нота представляется в таких обстоятельствах избыточным документом, так как возникновение обязательства поставщика в бухгалтерском учете сторон договора может и должно быть отражено на основании иных первичных документов. Если же кредит-нота все же будет выставлена поставщиком, в бухгалтерском учете сторон не потребуется делать дополнительные записи.

Резюме

При использовании кредит-нот в таком качестве стороны оказываются в невыгодном положении, так как обе они выступают и поставщиками, и покупателями, а кредит-нота сама по себе не является основанием для предъявления покупателем НДС к вычету. Однако эта проблема легко разрешается путем оформления сторонами акта взаимозачета с указанием сумм НДС.

В данном случае кредит-нота не является обязательным документом. Если поставщик, тем не менее, настаивает на ее использовании, покупатель может рассматривать ее как дополнительное удостоверение факта, подтвержденного иными документами, и не принимать во внимание.

Источник